财政部國(guó)家稅務總局财稅〔2016〕47号

作(zuò)者：管理(lǐ)員(yuán) 發布于：2016-11-18 12:52:27

關于進一步明确全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路(lù)通行費抵扣等政策的通知

各省、自(zì)治區、直轄市、計(jì)劃單列市财政廳（局）、國(guó)家稅務局、地方稅務局，新疆生(shēng)産建設兵(bīng)團财務局：

　　經研究，現将營改增試點期間勞務派遣服務等政策補充通知如(rú)下：

　　一、勞務派遣服務政策

　　一般納稅人(rén)提供勞務派遣服務，可(kě)以按照(zhào)《财政部國(guó)家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）的有關規定，以取得(de)的全部價款和價外費用爲銷售額，按照(zhào)一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可(kě)以選擇差額納稅，以取得(de)的全部價款和價外費用，扣除代用工(gōng)單位支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資、福利和爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金後的餘額爲銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　小規模納稅人(rén)提供勞務派遣服務，可(kě)以按照(zhào)《财政部國(guó)家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）的有關規定，以取得(de)的全部價款和價外費用爲銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可(kě)以選擇差額納稅，以取得(de)的全部價款和價外費用，扣除代用工(gōng)單位支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資、福利和爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金後的餘額爲銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　選擇差額納稅的納稅人(rén)，向用工(gōng)單位收取用于支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)工(gōng)資、福利和爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金的費用，不得(de)開具增值稅專用發票，可(kě)以開具普通發票。

　　勞務派遣服務，是指勞務派遣公司爲了滿足用工(gōng)單位對于各類靈活用工(gōng)的需求，将員(yuán)工(gōng)派遣至用工(gōng)單位，接受用工(gōng)單位管理(lǐ)并爲其工(gōng)作(zuò)的服務。

　　二、收費公路(lù)通行費抵扣及征收政策

　　（一）2016年(nián)5月1日(rì)至7月31日(rì)，一般納稅人(rén)支付的道路(lù)、橋、閘通行費，暫憑取得(de)的通行費發票（不含财政票據，下同）上注明的收費金額按照(zhào)下列公式計(jì)算可(kě)抵扣的進項稅額：

　　高速公路(lù)通行費可(kě)抵扣進項稅額=高速公路(lù)通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

　　一級公路(lù)、二級公路(lù)、橋、閘通行費可(kě)抵扣進項稅額=一級公路(lù)、二級公路(lù)、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

　　通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路(lù)、過橋和過閘費用。

　　（二）一般納稅人(rén)收取試點前開工(gōng)的一級公路(lù)、二級公路(lù)、橋、閘通行費，可(kě)以選擇适用簡易計(jì)稅方法，按照(zhào)5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　試點前開工(gōng)，是指相(xiàng)關施工(gōng)許可(kě)證注明的合同開工(gōng)日(rì)期在2016年(nián)4月30日(rì)前。

　　三、其他(tā)政策

　　（一）納稅人(rén)提供人(rén)力資源外包服務，按照(zhào)經紀代理(lǐ)服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代爲向客戶單位員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房(fáng)公積金。向委托方收取并代爲發放(fàng)的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房(fáng)公積金，不得(de)開具增值稅專用發票，可(kě)以開具普通發票。

　　一般納稅人(rén)提供人(rén)力資源外包服務，可(kě)以選擇适用簡易計(jì)稅方法，按照(zhào)5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　（二）納稅人(rén)以經營租賃方式将土(tǔ)地出租給他(tā)人(rén)使用，按照(zhào)不動産經營租賃服務繳納增值稅。

　　納稅人(rén)轉讓2016年(nián)4月30日(rì)前取得(de)的土(tǔ)地使用權，可(kě)以選擇适用簡易計(jì)稅方法，以取得(de)的全部價款和價外費用減去(qù)取得(de)該土(tǔ)地使用權的原價後的餘額爲銷售額，按照(zhào)5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　（三）一般納稅人(rén)2016年(nián)4月30日(rì)前簽訂的不動産融資租賃合同，或以2016年(nián)4月30日(rì)前取得(de)的不動産提供的融資租賃服務，可(kě)以選擇适用簡易計(jì)稅方法，按照(zhào)5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　（四）一般納稅人(rén)提供管道運輸服務和有形動産融資租賃服務，按照(zhào)《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（财稅〔2013〕106号）第二條有關規定适用的增值稅實際稅負超過3%部分(fēn)即征即退政策，在2016年(nián)1月1日(rì)至4月30日(rì)期間繼續執行。

　　四、本通知規定的内容，除另有規定執行時間外，自(zì)2016年(nián)5月1日(rì)起執行。

财政部國(guó)家稅務總局

2016年(nián)4月30日(rì)