稅前扣除憑證要點有哪些？快(kuài)來(lái)一起溫習一下吧(ba)

臨近年(nián)底，各位财務朋友們又到了最爲忙碌的時候，在忙碌的同時，不要忘記檢查企業所得(de)稅稅前扣除憑證是否規範，爲來(lái)年(nián)的企業所得(de)稅彙算清繳做準備哦！

對稅前扣除憑證還(hái)不太了解的小夥伴，跟着小編一起來(lái)重溫一下吧(ba)！

稅前扣除憑證的定義

是指企業在計(jì)算企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時，證明與取得(de)收入有關的、合理(lǐ)的支出實際發生(shēng)，并據以稅前扣除的各類憑證。

稅前扣除憑證基本原則

稅前扣除憑證在管理(lǐ)中遵循真實性、合法性、關聯性原則。

真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生(shēng)。

合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規等相(xiàng)關規定。

關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相(xiàng)關聯且有證明力。

稅前扣除憑證的種類

稅前扣除憑證按照(zhào)來(lái)源分(fēn)爲内部憑證和外部憑證。

内部憑證是指企業自(zì)制用于成本、費用、損失和其他(tā)支出核算的會計(jì)原始憑證。内部憑證的填制和使用應當符合國(guó)家會計(jì)法律、法規等相(xiàng)關規定。

外部憑證是指企業發生(shēng)經營活動和其他(tā)事(shì)項時，從(cóng)其他(tā)單位、個人(rén)取得(de)的用于證明其支出發生(shēng)的憑證，包括但(dàn)不限于發票(包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機(jī)關代開的發票)、财政票據、完稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。

取得(de)稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生(shēng)時取得(de)符合規定的稅前扣除憑證，但(dàn)是考慮到在某些情形下企業可(kě)能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，爲此，《企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（以下簡稱《辦法》）規定了企業應在當年(nián)度企業所得(de)稅法規定的彙算清繳期結束前取得(de)符合規定的稅前扣除憑證。

外部憑證的稅務處理(lǐ)

企業在規定期限内取得(de)符合規定的發票、其他(tā)外部憑證的，相(xiàng)應支出可(kě)以稅前扣除。應當取得(de)而未取得(de)發票、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票、不合規其他(tā)外部憑證的，可(kě)以按照(zhào)以下規定處理(lǐ)：

彙算清繳期結束前的稅務處理(lǐ)

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他(tā)外部憑證的，相(xiàng)應支出可(kě)以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照(zhào)、被稅務機(jī)關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證的，可(kě)憑以下資料證實支出真實性後，其支出允許稅前扣除：

①無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證原因的證明資料（包括工(gōng)商注銷、機(jī)構撤銷、列入非正常經營戶、破産公告等證明資料）；

②相(xiàng)關業務活動的合同或者協議(yì)；

③采用非現金方式支付的付款憑證；

④貨物運輸的證明資料；

⑤貨物入庫、出庫内部憑證；

⑥企業會計(jì)核算記錄以及其他(tā)資料。

上述第一項至第三項爲必備資料。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他(tā)外部憑證并且未能憑相(xiàng)關資料證實支出真實性的，相(xiàng)應支出不得(de)在發生(shēng)年(nián)度稅前扣除。

彙算清繳期結束後的稅務處理(lǐ)

（1）由于一些原因（如(rú)購(gòu)銷合同、工(gōng)程項目糾紛等），企業在規定的期限内未能取得(de)符合規定的發票、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票、不合規其他(tā)外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以後年(nián)度取得(de)符合規定的發票、其他(tā)外部憑證後，相(xiàng)應支出可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(nián)限不得(de)超過5年(nián)。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照(zhào)、被稅務機(jī)關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他(tā)外部憑證的，企業在以後年(nián)度憑相(xiàng)關資料證實支出真實性後，相(xiàng)應支出也可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(nián)限不得(de)超過5年(nián)。

（2）稅務機(jī)關發現企業應當取得(de)而未取得(de)發票、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票、不合規其他(tā)外部憑證，企業自(zì)被告知之日(rì)起60日(rì)内補開、換開符合規定的發票、其他(tā)外部憑證或者按照(zhào)《辦法》第十四條規定憑相(xiàng)關資料證實支出真實性後，相(xiàng)應支出可(kě)以在發生(shēng)年(nián)度稅前扣除。否則，該支出不得(de)在發生(shēng)年(nián)度稅前扣除，也不得(de)在以後年(nián)度追補扣除。

特殊規定

對小額零星經營業務的規定。對方爲依法無需辦理(lǐ)稅務登記的單位或者從(cóng)事(shì)小額零星經營業務的個人(rén)，其支出以稅務機(jī)關代開的發票或者收款憑證及内部憑證作(zuò)爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人(rén)姓名及身(shēn)份證号、支出項目、收款金額等相(xiàng)關信息。

小額零星經營業務的判斷标準是個人(rén)從(cóng)事(shì)應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相(xiàng)關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作(zuò)爲稅前扣除憑證。

國(guó)家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作(zuò)爲稅前扣除憑證，如(rú)《國(guó)家稅務總局關于鐵路(lù)運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2013年(nián)第76号）規定的中國(guó)鐵路(lù)總公司及其所屬運輸企業（含分(fēn)支機(jī)構）自(zì)行印制的鐵路(lù)票據等。

企業在境内發生(shēng)的支出項目雖不屬于應稅項目，但(dàn)按國(guó)家稅務總局規定可(kě)以開具發票的，可(kě)以發票作(zuò)爲稅前扣除憑證，如(rú)《國(guó)家稅務總局關于增值稅發票管理(lǐ)若幹事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2017年(nián)第45号）附件(jiàn)《商品和服務稅收分(fēn)類編碼表》中規定的不征稅項目等。

政策依據

國(guó)家稅務總局關于發布《企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》的公告（國(guó)家稅務總局公告2018年(nián)第28号）