5分(fēn)鍾讀(dú)懂(dǒng)“勞務派遣”和“人(rén)力資源外包”财稅解決方案
作(zuò)者：管理(lǐ)員(yuán) 發布于：2019-08-30 11:08:50
一、“勞務派遣”和“人(rén)力資源外包”的概念
勞務派遣的概念
根據财稅〔2016〕47号文，勞務派遣服務，是指勞務派遣公司爲了滿足用工(gōng)單位對于各類靈活用工(gōng)的需求，将員(yuán)工(gōng)派遣至用工(gōng)單位，接受用工(gōng)單位管理(lǐ)并爲其工(gōng)作(zuò)的服務。派遣人(rén)員(yuán)與勞務派遣公司是勞動關系，與用工(gōng)單位是用工(gōng)關系。
人(rén)力資源外包的概念
通常，人(rén)力資源外包，是指企業根據需要将某一項或幾項人(rén)力資源管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)或職能外包出去(qù)，交由其他(tā)企業或組織進行管理(lǐ)，以降低人(rén)力成本，實現效率最大(dà)化。外包人(rén)員(yuán)與人(rén)力資源外包公司是代理(lǐ)關系，與用工(gōng)單位既存在勞動關系又存在用工(gōng)關系。
二、“勞務派遣”和“人(rén)力資源外包”的稅目
勞務派遣稅目
現代服務—商務輔助服務—人(rén)力資源服務
人(rén)力資源外包稅目
現代服務—商務輔助服務—經紀代理(lǐ)服務，根據财稅[2016]36号文附件(jiàn)一《銷售服務、無形資産、不動産注釋》：現代服務—商務輔助服務，包括企業管理(lǐ)服務、經紀代理(lǐ)服務、人(rén)力資源服務、安全保護服務。人(rén)力資源服務，是指提供公共就(jiù)業、勞務派遣、人(rén)才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。
顯然，“勞務派遣”稅目爲“現代服務—商務輔助服務-人(rén)力資源服務”；而财稅[2016]47号明确，納稅人(rén)提供人(rén)力資源外包服務，按照(zhào)經紀代理(lǐ)服務繳納增值稅，這一規定将人(rén)力資源外包服務納入經紀代理(lǐ)服務範圍，故其稅目應爲“現代服務-商務輔助服務-經紀代理(lǐ)服務”。
三、“勞務派遣”和“人(rén)力資源外包”的增值稅處理(lǐ)
财稅〔2016〕47号對“勞務派遣”和“人(rén)力資源外包”的增值稅處理(lǐ)作(zuò)了相(xiàng)應規定。
勞務派增值稅處理(lǐ)方案
一般納稅人(rén)提供勞務派遣服務：可(kě)以按照(zhào)财稅〔2016〕36号的有關規定，以取得(de)的全部價款和價外費用爲銷售額，按照(zhào)一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可(kě)以選擇差額納稅，以取得(de)的全部價款和價外費用，扣除代用工(gōng)單位支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資、福利和爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金後的餘額爲銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規模納稅人(rén)提供勞務派遣服務：可(kě)以按照(zhào)财稅〔2016〕36号的有關規定，以取得(de)的全部價款和價外費用爲銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可(kě)以選擇差額納稅，以取得(de)的全部價款和價外費用，扣除代用工(gōng)單位支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資、福利和爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金後的餘額爲銷售額，按照(zhào)簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
人(rén)力資源外包的增值稅處理(lǐ)方案
納稅人(rén)提供人(rén)力資源外包服務，按照(zhào)經紀代理(lǐ)服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代爲向客戶單位員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房(fáng)公積金。
一般納稅人(rén)提供人(rén)力資源外包服務，可(kě)以選擇适用簡易計(jì)稅方法，按照(zhào)5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
上述規定明确，人(rén)力資源外包服務的銷售額不包括受客戶單位委托代爲向客戶單位員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房(fáng)公積金，即無論其按一般計(jì)稅方法還(hái)是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，其銷售額均不包括受客戶單位委托代爲向客戶單位員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房(fáng)公積金，均應按差額計(jì)算。
四、“勞務派遣”和“人(rén)力資源外包”的發票開具
勞務派遣的發票開具 商品和服務分(fēn)類簡稱：人(rén)力資源服務
财稅〔2016〕47号規定，選擇差額納稅的納稅人(rén)，向用工(gōng)單位收取用于支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)工(gōng)資、福利和爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金的費用，不得(de)開具增值稅專用發票，可(kě)以開具普通發票。如(rú)果納稅人(rén)未選擇按差額納稅，即一般納稅人(rén)選擇一般計(jì)稅方法，小規模納稅選擇按3%征收率計(jì)稅，是可(kě)以全額開具專用發票的。
人(rén)力資源外包的發票開具 商品和服務分(fēn)類簡稱：經紀代理(lǐ)服務
财稅〔2016〕47号規定，向委托方收取并代爲發放(fàng)的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房(fáng)公積金，不得(de)開具增值稅專用發票，可(kě)以開具普通發票。也就(jiù)是說(shuō)，無論納稅人(rén)是否選擇差額征收，其向委托方收取并代爲發放(fàng)的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房(fáng)公積金，均不得(de)開具增值稅專用發票，可(kě)以開具普通發票。
根據國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第23号，按照(zhào)現行政策規定适用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得(de)全額開具增值稅發票的（财政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人(rén)自(zì)行開具或者稅務機(jī)關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自(zì)動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自(zì)動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他(tā)應稅行爲混開。
五、用工(gōng)單位應該如(rú)何減輕用工(gōng)成本？
其實，不管是勞務派遣還(hái)是人(rén)力資源外包，用工(gōng)單位都(dōu)會面臨員(yuán)工(gōng)工(gōng)資個稅和社保的問(wèn)題，這無疑将會增加企業的經營成本，對企業利潤造成影(yǐng)響，那麽有沒有什麽合規的方法來(lái)減輕用工(gōng)單位的社保、個稅等負擔呢(ne)？咱們接着往下看(kàn)！
以企業發薪100萬/月計(jì)，假設應繳社保按3成：100萬*30%=30萬（30%以企業應繳部分(fēn)）
使用我們的解決方案：100萬*（10%-6%）=4萬，兩者相(xiàng)比節省26萬/月，社保部分(fēn)就(jiù)可(kě)節省312萬/年(nián)！（6%稅金企業可(kě)以抵扣銷項稅金） 降本率高達86%！
